Оценочное обязательство по оплате отпусков

Формирование резерва на оплату отпусков — это аккумулирование средств, которые предназначены на оплату будущих отпусков работников. Расчеты можно сделать несколькими способами.

Обязанность создать резерв по отпускам в бухгалтерском учете предписывает ПБУ 8/2010, утвержденное приказом Минфина от 13.12.2010 № 167н.

Создавать его обязаны все компании, за исключением тех, кто вправе вести бухучет в упрощенной форме. Право ведения упрощенного бухгалтерского учета установлено законом о бухучете № 402-ФЗ для следующих организаций:

  • субъектов малого предпринимательства;
  • некоммерческих организаций;
  • участников проекта «Сколково».

Все остальные компании обязаны создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Правила его формирования организация определяет самостоятельно и прописывает в своей учетной политике.

При его создании в расходах признается сумма оценочного обязательства, а не выплата отпускных. Последние будут начисляться за счет оценочного обязательства.

Для их учета используется счет 96 плана счетов бухучета, к которому открывается отдельный субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Резерв на оплату отпусков, проводки:

Операция
Дебет
Кредит
Зарезервированы денежные средства на будущую оплату отпусков 20, 25, 26, 44 96
Начислены отпускные 96 70
Выплачены начисленные суммы 70 51, 50

Методики создания резерва в бухучете

По пункту 15 ПБУ 8/2010, создать оценочное обязательство необходимо как минимум один раз в год по состоянию на 31 декабря (то есть отчетную дату).

В таком случае на 31 декабря единовременно резервируется сумма отпускных, которая будет выплачена в будущем году, одной проводкой. Например, можно взять объем отпускных выплат, аналогичный выплатам за отчетный год.

Такой принцип формирования является наиболее простым для учета, но некорректен для признания расходов, поскольку на отчетную дату у компании еще нет обязательств к выплате отпускных сумм сотрудникам. Они могут уволиться, компания может набрать новых сотрудников и оценка окажется неверной.

Более правильным является равномерное признание расходов на формирование резерва в течение всего года.

Если использовать такой метод, то необходимо оценить сумму неотгулянных отпусков по состоянию на 31 декабря и ежемесячно определять стоимость накопленных отпусков и делать доначисление резервируемых сумм.

Как вариант, возможно оценить возможную сумму накоплений на будущий год и включать эту величину равномерно:

  • ежемесячно (разделив на 12);
  • ежеквартально (разделив на 4).

Налоговый учет

В налоговом учете создание такого оценочного обязательства является правом, а не обязанностью компании.

Но если вы хотите избежать учета временных разниц, то есть смысл принять решение о том, чтобы учесть начисление резерва на оплату отпусков в налоговом учете.

В этом случае в расходах тоже учитываются отчисления в резерв, но не учитываются отпускные и начисленные на них страховые взносы.

Порядок создания прописан в Налоговом кодексе в статье 324.1. Если компания примет решение о его формировании, то в учетной политике необходимо отразить:

  • сам факт принятия решения;
  • способ резервирования;
  • предельное отчисление на текущий налоговый период;
  • процент отчисления.

Процент отчисления рассчитайте по формуле:

Оценочное обязательство по оплате отпусков

Ежемесячные отчисления рассчитывайте так:

Оценочное обязательство по оплате отпусков

На конец каждого года необходимо провести инвентаризацию оценочного обязательства. Для этого:

  1. Определяется количество неотгулянных дней отдыха по каждому сотруднику.
  2. Определяется прогнозное значение сумм отпускных, исходя из среднего заработка.
  3. Сравнивается оценка и фактически полученный остаток на конец года.
  4. Если фактически начисленная сумма меньше расчетной, то ее доначисляют, отнеся сумму превышения к расходам на оплату труда.
  5. Если фактическое начисление окажется выше инвентаризационной оценки, то излишнюю часть списывают и включают во внереализационные доходы.

Для облегчения учета и минимизации временных разниц следует принять решение о создании оценочного обязательства и в налоговом учете. Причем стоит прописать правила его создания в бухучете, аналогичные тем, которые установлены в Налоговом кодексе.

Минфин в 2012 году в письме № 03-03-06/4/29 высказал мнение, что компенсацию за неиспользованный отпуск нельзя начислять за счет резерва, а следует включать в затраты в момент начисления.

Такая позиция является спорной, поскольку суммы отпускных, за которые выплачивается компенсация, уже были включены в расходы при формировании оценочного обязательства.

Следование ей ведет к завышению расходов, к тому же создает временную разницу с бухгалтерскими данными.

Пример расчета оценочного обязательства по отпускным (расчет по учреждению)

ООО «Компания» создает оценочное обязательство на оплату отпускных. По состоянию на 31.12.2019:

  • остаток начисленного ранее оценочного обязательства составляет 410 000 руб.;
  • численность работников — 50 человек;
  • средняя месячная зарплата — 25 000 руб.;
  • количество неотгулянных отпускных дней — 450.

Расчет процента ежемесячного отчисления представим в таблице.

Оценочное обязательство по оплате отпусков

Сумму превышения фактически начисленного и расчетного резервирования отпускных сумм в размере:

Оценочное обязательство по оплате отпусков

учитываем 31.12.2019 в составе внереализационных доходов.

Другие способы расчетов

Еще одним способом, как рассчитать резерв отпусков, является расчет по каждому сотруднику отдельно. Для расчетов используйте следующую формулу

Оценочное обязательство по оплате отпусков

При этом нужно зарезервировать и средства, необходимые для оплаты страховых взносов. Считается такой резерв так:

Оценочное обязательство по оплате отпусков

Оба значения (резерва и запаса расходов на взносы) суммируются.Все данные берутся на день расчетов.

Источник: https://ppt.ru/news/141821

Оценочные обязательства Проводки Примеры

  • Оценочные обязательства      Резерв предстоящих расходов       Отпускные и Расчет
  • Резерв по сомнительным долгам      Расходы будущих периодов     События после отчетной даты
  • .
  1. .

  2. Оценочные  обязательства по отпускным
  3. Курортный сбор
  4. Оценочное обязательство по оплате отпусковВ соответствии с ТК РФ организации обязаны предоставлять своим сотрудникам оплачиваемые отпуска, а при увольнении – выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск.
  5. Метод  оценки и расчета  оценочных обязательств, состав и
  6. форму расчетов,
  7. подтверждающих величину оценочного обязательства, необходимо прописать в
  8. учетной политике организации.
  9. .
  10. .
  • .
  • Отражение в учете
  • Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
  • Начисление оценочных обязательств на выплату отпускных будет:
  •  Дебет учета расходов (20, 25, 26, 44, 91)   Кт  96 счета.
  • А Погашение оценочных обязательств:
  • Дебет  96 счета    Кредит  70 и 69 счетов.
  • Расчет Обязательств
  • Оценочное обязательство по оплате отпусковДля упрощения  расчетов  удобно вести согласно  кадровому учету, составлять и придерживаться графиков отпусков.
  •  При  расчете обязательств по отпускным
  • можно опираться на затраты, понесенные в предыдущих периодах  с учетом: 
  • — подразделений;
  • — количества сотрудников;
  • других существенных показателей.
  • Лучше рассчитывать и начислять оценочные обязательства  исходя из начисленного ФОТ по организации.
  • Отклонения между начисленными оценочными обязательствами и фактическими суммами расхода неизбежно, даже если придерживаться детального метода расчета (по каждому сотруднику, с расчетом среднего заработка, с учетом периодов среднего заработка), так как период, по которому рассчитывается СДЗ, меняется на момент ухода сотрудника в отпуск.

В соответствии с п.3 ст. 324.1 НК РФ, суммы недоиспользованного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

  1. Раньше бухгалтер делал отчисления в резерв для того, чтобы равномерно распределить в течение года расходы на выплату отпускных, что теперь  не актуально.
  2. Сейчас  оценочное обязательства  — это  отражение обязательства компании на отчетную дату по оплате предстоящих отпускных с учетом страховых взносов (п. 5 и 15 ПБУ 8/2010):
  3. — в следующем году — если компания готовит бухгалтерскую отчетность раз в год (годовую);
  4. — в следующем квартале или месяце — если компания, помимо годовой отчетности, готовит промежуточную отчетность (квартальную или ежемесячную).
  5. Расчет резерва отпусков
  6. .

.

Расчет и Примеры

Оценочное обязательство на оплату отпусков обязаны формировать все компании, кроме малых и организаций на УСН (ч. 4 ст. 6 ФЗ от 06.12.2011 № 402).

  • Расчет  оценочного обязательства зависит от периодичности составления бухгалтерской отчетности, так как бухгалтерская отчетность  может быть годовой или промежуточной.
  • В конце года определяется  величина оценочного обязательства на оплату отпусков по состоянию на 31 декабря.
  • Порядок  расчета нормативно не закреплен и организация вправе разработать и описать его в своей учетной политике.
  • Формула
  • Расчет СДЗ
  • Оценочное обязательство по оплате отпусковОценочное обязательство по отпускным можно определить расчетным путем по формуле:
  • Оценочное обязательство  =  СДЗ  с учетом страховых взносов  х количество  неиспользованных дней отпусков на 31 декабря.
  • Его можно  посчитать так:
  • — реальный СДЗ по каждому работнику по состоянию на 31 декабря (что довольно трудоемко);
  • — условный средний дневной заработок по всем работникам, как если бы они собрались пойти в отпуск с 1 января следующего  года;
  • — условный СДЗ,  исходя из суммы отпускных, начисленных  в  году или за другой  период  года.
  • Например, за 1 квартал, если организация  определяет  обязательство ежеквартально.
  • Как Проще
  • Более просто — воспользоваться готовыми цифрами отпускных, начисленных в  году.
  • Затем разделить начисленные отпускные в  году на количество использованных дней отпуска в данном  году.
  • Этот показатель можно уменьшить или увеличить в зависимости от планов организации:
  • — сократить или увеличить штат;
  • — увеличить или уменьшить фонд оплаты труда.
  • СДЗ  необходимо увеличить на сумму страховых взносов.
  • Тариф  взносов нужно применять тот, который компания будет использовать в следующем  году.
  • К примеру,  с 1 января следующего года могут применять пониженные тарифы страховых взносов компании в причину изменений в законодательстве.
  • Уточняем количество неиспользованных дней отпуска на 31 декабря.
  • Количество неиспользованных дней отпуска по состоянию на 31 декабря нужно запросить в отделе кадров  в виде служебной записки.
  • Если бухгалтер решает  считать СДЗ  исходя из фактических отпускных в году, то в служебной записке указывается количество использованных дней отпуска в  году.
  • Расчет резерва отпусков
  • .
  • .
  • Пример 1
  • Оценка обязательства  в 1 квартале следующего  года

ООО составляет бухгалтерскую отчетность ежеквартально. Поэтому  каждый квартал определяется оценочное обязательство.

Сумма считается  исходя:

  • из фактически начисленных отпускных с учетом страховых взносов за предыдущий квартал;
  • использованных дней отпуска (ежегодного и дополнительного) за предыдущий квартал.
  1. В 4 квартале предыдущего года было:
  2. — фактически начислено отпускных — 34 562,21 руб., 
  3. — начисленных страховых взносов на сумму отпускных — 10 437,79 руб.;
  4.  — использовано дней отпуска  ежегодного — 21 календарный день и дополнительного  4 календарных дня.
  5.  Расчет:
  6. Рассчитываем  оценочное обязательство по состоянию на 31 декабря уходящего  года.
  7. Определяем средний дневной заработок.
  8. За  4 квартал уходящего  года он равен 1800 руб.

 (34 562,21 руб. + 10 437,79 руб.) : (21 календарный день + 4 календарных дня).

Оценочное обязательство по состоянию на 31 декабря составит 54 000 руб.

(1800 руб. × 30 календарных дней).

  • Теперь нужно учесть остаток, который перешел с предыдущего отчетного периода.
  • Дебет 96   Кредит 70 (69) — Использование оценочного обязательства
  • Дебет 20 (25, 26, 44)   Кредит 96 — Начисление оценочного обязательства
  • Составляется  бухгалтерская справка, где  приводится расчет всех показателей.
  • Если оценочное обязательство превысило отпускные:

Сумма превышения  не списывается  на прочие доходы. Ведь  в последнее число отчетного периода не прекращается обязанность предоставлять отпуска.

В этой ситуации сумму превышения учитывают при расчете оценочного обязательства на следующую отчетную дату (п. 22 ПБУ 8/2010).

  1. Если оценочного обязательства не хватило, начисление отпускных отражают по дебету счетов:
  2. — или учета затрат (20, 25, 26, 44);
  3. — или по дебету счета 08 по работникам, занятым в капитальном строительстве или создании нематериального актива.
  4. Расчет Налога на Прибыль
  5. .
  6. .
  7. Пример 2
  8. ООО составляет бухгалтерскую отчетность ежеквартально.
  9. В отделе кадров запрашивается информация  по  состоянию на каждую отчетную дату:
  10.  31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
  11. По состоянию на 31 декабря предыдущего  года  оценочное обязательство  составляло 83 000 руб.
  12. В 1 квартале оценочного обязательства хватило для начисления отпускных и страховых взносов:
Читайте также:  Правовое регулирование оплаты труда

ДЕБЕТ 96  КРЕДИТ 70 (69) 75 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства.

Остаток оценочного обязательства составил  8000 руб. (83 000 руб. – 75 000 руб.) и  в прочие доходы не списан.

Остаток — 8000 руб. учтен при формировании оценочного обязательства на 2 квартал.

  • На 31 марта расчетная сумма отпускных и страховых взносов за неиспользованные дни отпуска составила 64 000 руб.
  • При расчете оценочного обязательства бухгалтер уменьшает эту сумму на остаток оценочного обязательства  —  8000 руб.
  • 31 марта составляется  запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 —  56 000 руб.  (64 000 руб. – 8000 руб.) — начислено оценочное обязательство исходя из неиспользованных дней отпуска по состоянию на 31 марта.

Во 2 квартале фактическая сумма отпускных и страховых взносов составила 95 000 руб., что больше оценочного обязательства (56 000 руб.).

ДЕБЕТ 96  КРЕДИТ 70 (69) — 56 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69) — 39 000 руб. (95 000 руб. – 56 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных и страховых взносов, на которые не хватило оценочного обязательства.

30 июня сумма оценочного обязательства отражается  проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 — 53 000 руб. — начислено оценочное обязательство исходя из неиспользованных дней отпуска по состоянию на 30 июня.

В 3 квартале фактическая сумма отпускных и страховых взносов составила 89 000 руб., что  больше оценочного обязательства (53 000 руб.).

ДЕБЕТ 96  КРЕДИТ 70 (69) — 53 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69) — 36 000 руб. (89 000 руб. – 53 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных и страховых взносов, на которые не хватило оценочного обязательства.

30 сентября рассчитывается  сумма  оценочного обязательства и отражается  проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 — 58 000 руб. — начислено оценочное обязательство.

В 4 квартале оценочного обязательства хватает  для начисления отпускных и страховых взносов:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) — 45 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства.

31 декабря определяется  сумма  оценочного обязательства — 54 000 руб.

Остаток оценочного обязательства составил 13 000 руб. (58 000 руб. – 45 000 руб.).

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 — 41 000 руб. (54 000 руб. – 13 000 руб.) — начислено оценочное обязательство по отпускным по состоянию на 31 декабря.

Оценочное обязательство по отпускам отражают в бухгалтерском балансе (п. 24 ПБУ 8/2010) по строке «Оценочные обязательства» раздела V «Краткосрочные обязательства». 

.

  1. .
  2. Курортный сбор
  3. Оценочные обязательства ПБУ 8/2010      Резерв предстоящих расходов      Отпускные и Примеры
  4. Резерв по сомнительным долгам      Расходы будущих периодов      События после отчетной даты

Источник: https://nicolbuh.ru/otcenochnye-obyazatelstva

Экономическое обоснование метода формирования оценочного обязательства на оплату отпусков

Петренко Н. Р. Экономическое обоснование метода формирования оценочного обязательства на оплату отпусков // Молодой ученый. — 2017. — №39. — С. 40-43. — URL https://moluch.ru/archive/173/45775/ (дата обращения: 18.03.2020).



  • Пожалуйста
  • В статье рассмотрен порядок формирования оценочного обязательства в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства», а также представлены рекомендации по начислению резерва на оплату отпусков.
  • Ключевые слова: средний заработок,оценочное обязательство, отпуск, резерв

С 2011 в бухгалтерском учете все организации должны формировать резерв на оплату отпусков. Исключение — организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета (п. 3 ПБУ 8/2010, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Обязанность предоставлять работникам ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка определена ст. 114, ст. 122 ТК РФ. Исходя из продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ), на каждый отработанный сотрудником месяц приходится 2,33 дня [1].

Отсюда можно сделать вывод, что за каждый отработанный сотрудником месяц у организации появляется обязанность произвести оплату за 2,33 дня причитающегося ему отпуска. Суммы причитающихся отпускных выплат за отработанный сотрудниками период, по нашему мнению, соответствуют критериям признания оценочного обязательства.

Пункт 8 ПБУ 8/2010 предусматривает, что оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства может относиться как на расходы по обычным видам деятельности, так и на прочие расходы [3].

Порядок расчета среднего заработка для выплаты отпускных и для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении установлен статьей 139 Трудового кодекса РФ и Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» [4].

Этот порядок аналогичен для обоих случаев.

Размер оценочного обязательства по каждому сотруднику рассчитывается по формуле:

Sвыпл = NНИ х Scр.зар. (1)

где: Sвыпл — величина оценочного обязательства;

NНИ — количество неиспользованных дней отпуска;

Scр.зар. — сумма среднего заработка.

Порядок формирования оценочных обязательств по предстоящей оплате отпусков, представлен рисунком 1

Оценочное обязательство по оплате отпусков

Рис. 1. Отражение в учете создания резерва на оплату отпусков

  1. Очевидно, что данный порядок определения размера оценочного обязательства позволяет достаточно точно определить сумму оценочного обязательства, но требует большого количества трудозатрат.
  2. Так как законодательно не определено, каким образом необходимо производить расчет обязательства для целей бухгалтерского учета, представлен рисунком 2
  3. Оценочное обязательство по оплате отпусков

Рис. 2. Варианты расчета оценочного обязательства

Учитывая тот факт, что в настоящее время не существует утвержденной или общепринятой методики определения размера оценочного обязательства по выплате отпускных, то организацией может быть применена другая методика расчета — нормативная.

Самый простой способ получения норматива — это допущение о том, что каждый месяц работник зарабатывает 1/11 (одну одиннадцатую) часть отпуска, что в процентах составляет приблизительно 9 %. Применение нормативного метода определения размера оценочного обязательства вполне обоснованно нормами пункта 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Однако, применение нормативного метода допустимо лишь на промежуточные отчетные даты, поскольку в соответствии с пунктом 23 ПБУ 8/2010 в конце года необходимо провести проверку обоснованности признания величины оценочного обязательства, другими словами, провести инвентаризацию оценочного обязательства.

Остаток оценочного обязательства, представляет собой разницу между суммами начисленного обязательства и суммами, использованными на выплату отпускных (компенсаций) и страховых взносов с них.

Если в течение года факторы, влияющие на размер обязательства, существенно изменились, то корректировка суммы оценочного обязательства проводится в течение года (п. 23 ПБУ 8/2010).

  • Рассмотрим формирование резерва на оплату отпусков на примере сельскохозяйственной организации.
  • Сельскохозяйственное производство имеет особенности, как сезонного, так и природно-климатического характера [5, 6, 7, 8].
  • В данном примере общее количество неиспользованных дней отпуска составляет по:
  • ‒ работники администрации 98 дней;
  • ‒ специалисты;
  • ‒ рабочие основного производства;
  • ‒ рабочие вспомогательного производства.
  • Таблица 1
Показатели Структурные подразделения
Работники администрации Специалисты Рабочие основного производства Рабочие вспомогательного производства
Количество неиспользованных дней отпуска 98 42 1280 18
Годовой фонд оплаты труда за 2016 г. по структурному подразделению, тыс. руб. 2748 1469 18609 2065
Среднемесячный фонд оплаты труда, тыс. руб. 229 122,4 1550,8 172
Среднегодовая численность, чел. 12 6 100 11
Среднемесячная заработная плата 1 работника структурного подразделения, тыс. руб. 19,1 20,4 15,7 15,7
Среднедневная заработная плата, тыс. руб. 0,652 0,696 0,536 0,536
Сумма оценочного обязательства в части заработной платы, тыс. руб. 63,89 29,23 686,08 9,65
Сумма страховых взносов тыс. руб. 20,76 9,5 222,95 3,1
Общая сумма оценочного обязательства на оплату отпуска, тыс. руб. 84,65 38,73 909,03 12,75
  1. В бухгалтерском учете необходимо отражать данные операции в случае своевременного отражения фактов хозяйственной жизни в таблице 2.
  2. Таблица 2
  3. Бухгалтерские записи по формированиям иисполненного резерва
Содержание операции Сумма, руб. Дт Кт
Формирование оценочного обязательства по работникам основного производства 686080 20 96.01
Оценочное обязательство по страховым взносам работников основного производства 222950 20 96.02
Формирование оценочного обязательства по работникам вспомогательного производства 9650 23 96.01
Оценочное обязательство по страховым взносам работников вспомогательного производства 3100 23 96.02
Формирование оценочного обязательства по специалистам 29230 25 96.01
Оценочное обязательство по страховым взносам специалистов 9500 25 96.02
Формирование оценочного обязательства по работникам администрации 63890 26 96.01
Оценочное обязательство по страховым взносам администрации 20760 26 96.02

На сегодняшний день не существует конкретной методики определения величины оценочного обязательства по отпускам. Не существует и требования о ежемесячном признании оценочного обязательства.

Организации необходимо самостоятельно определить приемлемый для неё вариант расчета, учитывая особенности деятельности, количество сотрудников, требования о достоверности с учетом рационального ведения бухгалтерского учета и закрепить его в учетной политике.

Литература:

  1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ, ст.114, ст. 122, ст. 123, ст. 124.

Источник: https://moluch.ru/archive/173/45775/

Оценочные обязательства (резерв) по оплате отпусков (Орлова Е.)

Дата размещения статьи: 17.01.2017

Оценочное обязательство по оплате отпусков

Взаимодействие кадровой и бухгалтерской службы любой организации ведется по многим направлениям регулирования трудовых отношений с работниками, в числе которых планирование и предоставление отпусков, их оплата.

Если в отношении предоставления и оплаты отпусков все знают, что кадровик и бухгалтер представляют собой незаменимый тандем, то в части планирования отпусков очень многим неизвестна важность их партнерских отношений для координации совместных действий.

И сейчас самое время об этом поговорить. 

Конец года для кадровиков — это пора утверждения графика отпусков, а для бухгалтерии — это время инвентаризации и определения величины оценочных обязательств (резерва) по оплате отпусков в бухгалтерском и налоговом учете.

Проблема взаимодействия бухгалтеров и кадровиков в этом направлении не волнует те компании, которые выполняют все операции в единой информационной среде с помощью компьютерной системы SAP ERR, позволяющей немедленно актуализировать и проводить данные, которые тотчас поступают ко всем необходимым структурным подразделениям компании, а также фирмы, использующие бухгалтерские программные продукты, включающие в себя модули зарплатного и кадрового учета («Зарплата и управление персоналом», «Зарплата и кадры» и др.), которые считают оценочные обязательства по оплате отпусков автоматически с выгрузкой полученных результатов в основную бухгалтерскую программу.

  • Эта проблема встает перед теми организациями, которые:
  • — ведут бухгалтерский учет в одной программе, а кадровый учет — в другой автономной программе, не связанной с бухгалтерской программой и не позволяющей перенести в нее необходимую информацию;
  • — осуществляют кадровый учет стандартными средствами пакета Microsoft Office с использованием приложений Excel, Word, а используемая бухгалтерская программа не позволяет перегрузить такую информацию.
Читайте также:  Дополнительный отпуск военнослужащим перед увольнением (количество дней)

В указанных случаях не обеспечивается перенос данных кадровой службы, необходимых бухгалтеру для инвентаризации и расчета оценочных обязательств по оплате отпусков. О том, что делать в таких ситуациях, мы и расскажем.

А остальным компаниям мы напомним про особенности расчета (инвентаризации) оценочного обязательства (резерва) по оплате отпусков в бухгалтерском и налоговом учете, поскольку в самое ближайшее время им предстоит этим заняться.

Обязанность определения оценочного обязательства по оплате отпусков 

Все организации должны рассчитывать в бухгалтерском учете оценочные обязательства (пп. «а» п. 2, п. п. 4, 5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н).

Исключение составляют организации, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 3 ПБУ 8/2010).

Такие компании формируют оценочные обязательства по отпускам в добровольном порядке.

Источник: http://xn—-ctbbdccf4eebbnlpq5kj.xn--p1ai/article/1252

Отражение резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете

  • Резерв на отпуск как оценочное обязательство
  • Отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете
  • Методика расчета суммы резерва на оплату отпусков
  • Пример расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета резерва на отпуск
  • Еще способы расчета резерва
  • Итоги

Резерв на отпуск как оценочное обязательство

Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства», организации должны формировать некие взвешенные по сумме обязательства на счетах бухгалтерского учета. То есть бухгалтерская отчетность должна содержать не только данные о документально подтвержденных обязательствах компании перед контрагентами и третьими лицами, но и информацию по планируемым расходам, которые неизбежны.

Например:

  • будущим отпускам работников;
  • планируемым начислениям налогов;
  • затратам на поставщиков в части расходов, о которых точно известно, что они будут (например, если акт выполнения работ уже есть, но пока еще не подписан, поэтому его еще нельзя провести в учете, хотя точно известно, что директор свою подпись поставит и документ будет проведен в следующем месяце).

С появлением этой информации бухгалтерский баланс становится наиболее достоверным, поскольку отражает наиболее реалистичную картину финансового положения предприятия. Рассмотрим подробнее, что такое резерв на оплату отпусков.

Каждому работнику, в соответствии с трудовым законодательством, положено как минимум 28 календарных отпускных дней, причем в ряде законодательно установленных случаев эта цифра может быть и больше.

Таким образом, на каждую из отчетных дат мы имеем дни отпуска, которые работниками еще не использованы (трудно представить себе организацию, в которой все сотрудники разом отгуляли 28 дней отпуска).

Соответственно, на каждую отчетную дату существуют оценочные обязательства компании перед работниками по оплате этих дней и, как следствие, некие обязательства перед фондами по выплате страховых взносов.

Кто обязан отражать эту информацию в отчетности? В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 отражать данные начисления обязаны все компании, за исключением малых предприятий (эмитенты ценных бумаг к таким исключениям не относятся), которые могут применять упрощенный способ ведения учета. Признаки таких компаний указаны в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Таким образом, если компания не подходит под определение субъекта малого бизнеса, начисление оценочных резервов становится обязательным, а отсутствие данной информации на бухгалтерских счетах может быть расценено как нарушение правил учета доходов и расходов. Ответственность за это наступает по двум основаниям:

  • за грубое нарушение учета доходов и расходов по ст. 120 НК РФ в размере 10 000−30 000 руб.;
  • административная ответственность, применяемая к должностным лицам по ст. 15.11 КоАП.

ВАЖНО! Если компания создает резерв на оплату отпусков, необходимо прописать это в учетной политике — равно как и саму процедуру расчета данного резерва.

Отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете

Расчет и отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете должны производиться на каждую отчетную дату. Согласно действующим законодательным требованиям бухгалтерский баланс составляется раз в год — то есть 31 декабря и будет отчетной датой.

О том, когда следует сдавать бухгалтерскую отчетность, читайте в нашем материале «Когда сдается бухгалтерский баланс — сроки, нюансы».

Однако точнее и корректнее (в первую очередь для управленческого учета) формировать резервы на отпуск ежемесячно, поскольку данный вид резерва зависит от количества работников и отгулянных отпусков — а эти величины могут меняться очень часто. При этом надо понимать, что ежемесячный подсчет резерва является трудоемким. Организации необходимо самостоятельно определить желаемую периодичность расчетов и зафиксировать ее в учетной политике.

В бухучете для отражения подобных сведений предназначен счет 96. На нем аккумулируются все планируемые затраты компании, в том числе по оплате отпусков. При этом для каждого вида расходов открывается отдельный субсчет.

Рассмотрим типовые проводки по начислению и списанию резервов в корреспонденции со сч. 96:

Счет Дт Наименование счета Счет Кт Содержание операции
08 Внеоборотные активы
20 Основное производство 96.01 «Резерв на оплату отпусков сотрудников» Начислен резерв на отпуск сотрудников (счета выбираются в зависимости от подразделения, в котором трудится сотрудник)
23 Вспомогательное производство
26 Общехозяйственные затраты
44 Расходы на продажу
Прочие затратные счета компании, на которых учитываются расходы по зарплате
69 (по субсчетам) Расчеты с внебюджетными фондами 96.01 «Резерв на оплату отпусков сотрудников» Начислены страховые взносы с суммы рассчитанного резерва
96.01 Резерв на оплату отпусков сотрудников 70 «Расходы на оплату труда» Начислены отпускные за счет сформированного резерва
69 «Расчеты с внебюджетными фондами» Начислены страховые взносы за счет резерва

Как видно, начисление резерва всегда производится на те же счета, что и зарплата сотрудников. Страховые взносы начисляются по такому же принципу, но — в корреспонденции со счетом резерва, а не со счетами для расчетов с внебюджетными фондами.

Сальдо по счету 96 при формировании периодичной отчетности отражается в пассиве баланса. Для этого предназначена строка 1540 «Оценочные обязательства».

Обратите внимание: если резервы в организации создаются только в бухгалтерском учете, то база для расчета налога на прибыль не снижается, и возникают временные налоговые разницы, в соответствии с ПБУ 18/02. Если же в учетной политике для налогового учета указано, что данный резерв учитывается при исчислении налога на прибыль, появляется право создать его в порядке, определенном ст. 324.1 НК РФ.

ВАЖНО! Создание резерва для налоговых целей — дело добровольное, зависящее только от решения хозяйствующего субъекта.

Подробнее об информации, необходимой для отражения в учетной политике, вы можете прочитать в нашей статье «Положение по бухгалтерскому учету и учетная политика организации».

О положениях налоговой политики можно прочитать в материале «Как составить налоговую политику организации?».

Методика расчета суммы резерва на оплату отпусков

Так как законодательно формула, которая используется для расчета величины резерва, не определена, каждая компания определяет ее самостоятельно. При этом разработанный способ следует закрепить в учетной политике.

ВАЖНО! Любое оценочное обязательство должно быть максимально приближено к достоверной денежной оценке будущих расходов. Резерв должен определяться на основе существующих фактов хоздеятельности организации, а расчет должен опираться на накопленный опыт работы и, возможно, некие экспертные мнения. То есть расчеты должны подкрепляться документально и быть предельно обоснованными.

Таким образом, для обоснования суммы начисленного резерва на оплату отпусков организации необходимо иметь:

  1. Закрепленный в учетной политике способ расчета резерва, который бы обеспечивал достоверную оценку расходов по этой статье.
  2. Разработанный первичный документ для отражения рассчитанного резерва (справку, например). К нему стоит приложить первичку, информация по которой была использована при расчете (табель учета рабочего времени, расчетную ведомость и т. д.).

Есть несколько способов расчета резерва на оплату отпусков. Для начала рассмотрим один из них, в достаточной мере точный, — он опирается на фактическое количество неиспользованных дней отпуска и среднего дневного заработка сотрудников:

  1. Сначала следует разбить всех сотрудников по подразделениям для определения используемых счетов начисления затрат (20–26, 44 и т. д.).
  2. Необходимо иметь информацию по количеству дней отпуска, положенного каждому сотруднику. При наличии автоматизированного учета сбор данной информации не представляет затруднений. Суммировать эти дни следует по каждой из групп сотрудников.
  3. Рассчитываем средний дневной заработок (СДЗ) работников по каждой группе. Для этого необходимо всю заработную плату сотрудников за прошедший выбранный период (месяц, квартал) сначала разделить на количество календарных дней в этом периоде, а затем — на количество работников в группе. Наглядно данная формула выглядит так:
  1. СДЗ работника = ЗП / ДН / К,
  2. где
  3. ЗП — зарплата за период,
  4. ДН — календарные дни периода,
  5. К — количество работников в группе (или фирме в целом).

ВАЖНО! Не следует путать календарные и рабочие дни, так как количество дней отпуска всегда считается в календарных днях — следовательно, заработок для подсчета отпускных также следует считать по календарным дням.

  1. Финальный момент — расчет суммы самого резерва (не забывайте посчитать страховые взносы с данного резерва). Конечная величина резерва будет рассчитана по такой формуле:
  • Резерв = (СДЗ работника × К × ДНО) + (СДЗ работника × К × ДНО) × Сст,
  • где
  • ДНО — дни неиспользованного отпуска,
  • Сст — суммарная ставка страховых взносов в %.
  • Подробно о ставках страховых взносов и объектах обложения взносами читайте в нашей рубрике «Страховые взносы».

ВАЖНО! Наиболее точным способом расчета резерва будет подсчет, произведенный индивидуально по каждому сотруднику. В таком случае сумма резерва будет состоять из суммы обязательств перед каждым сотрудником. Правда, если численность работников в компании велика, данный процесс будет достаточно трудоемким.

Пример расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета резерва на отпуск

Это пример к вышеприведенному способу расчета резерва — исходя из среднего заработка. Ниже вы увидите примеры для других вариантов резервирования.

Пример

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/otrazhenie_rezerva_na_oplatu_otpuskov_v_buhgalterskom_uchete/

Оценочные обязательства по предстоящей оплате отпусков в ресторанном бизнесе: бухгалтерский и налоговый учет

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

Читайте также:  Заявление на отпуск (на один день): образец

В российской учетной практике относительно недавно появилось понятие «оценочное обязательство», которое было введено положением по бухгалтерскому учету ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденным приказом Минфина России от 13.12.2010 №167н.

Субъекты малого предпринимательства имеют право не применять ПБУ 8/2010 и не создавать оценочные обязательства. Исключением являются субъекты малого предпринимательства – эмитенты публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации.

Многие организации, работающие в сфере ресторанного бизнеса, такие как крупные рестораны и кафе, не относятся к субъектам малого предпринимательства. Они обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии со всеми требованиями бухгалтерского законодательства и применять ПБУ 8/2010.

Оценочное обязательство возникает

В соответствии с п. 4 ПБУ 8/2010 оценочным признается обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Оно может возникнуть:

  • ❍ из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;
  • ❍ в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.
  • К перечисленным в ПБУ 8/2010 обязательствам, которые отвечают критериям их признания как оценочных, относятся обязательства, возникшие, например, в связи с:
  • ❍ предстоящей реструктуризацией деятельности организации;
  • ❍ выявлением убыточности заключенных организацией договоров;
  • ❍ допущенными организацией нарушениями законодательства, которые приведут к штрафным санкциям;
  • ❍ участием организации в судебном разбирательстве;
  • ❍ наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию;
  • ❍ предстоящими выплатами работникам по итогам года;
  • ❍ предстоящими выплатами отпускных работникам.
  • В соответствии с нормами ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» обязательства по предстоящей оплате отпусков являются оценочными и должны признаваться в бухгалтерском учете по состоянию на каждую отчетную дату.
  • Оценочное обязательство данного вида представляет собой сумму исчисленных обязательств перед работниками по оплате отпусков, которые могут быть рассчитаны при предоставлении работнику очередного отпуска или при увольнении работника в виде компенсации за неиспользованный отпуск.

При этом сумма отпускных или компенсаций определяется из расчета среднего заработка, порядок расчета которого определен Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 №922:

Σвыплат = Ср. з/плата * Кдн,

где Σвыплат – величина выплат; Кдн – количество заработанных дней отпуска; Ср. з/плата – средний заработок.

Взносы во внебюджетные фонды

Эти суммы также облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды – на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Иными словами можно сказать, что оценочное обязательство по предстоящей оплате отпусков – это та сумма денежных средств по состоянию на отчетную дату, на которую работники имеют право при предоставлении им очередного отпуска или увольнении плюс страховые взносы во внебюджетные фонды. На каждую отчетную дату оценочное обязательство по предстоящей оплате отпусков должно быть рассчитано по каждому работнику с учетом суммы страховых взносов.

Оценочное обязательство = Σвыплат * Количество работников + [(Σвыплат * Количество работников) * % отчислений в фонды].

Величина обязательства по бухгалтерскому балансу должна отражать наиболее вероятную величину платежей.

Вместе с тем необходимо отметить, что в настоящее время в бухгалтерской практике не существует единых общепринятых подходов и методики расчета величины отпускных, подлежащих выплате работникам.

Это объясняется как различными подходами к определению среднего заработка и количества заработанных дней отпуска, так и спецификой их расчета в различных отраслях и сферах бизнеса.

Так, например, в ресторанном бизнесе специфика расчета будет объясняться сменным графиком работ, работой в ночное и праздничное время, сезонным созданием дополнительных рабочих мест.

Упрощенный метод расчета

В связи с особенностями условий хозяйствования организациями может быть применен и упрощенный метод расчета величины оценочных обязательств. Он скорее всего будет менее точным, но при этом должен давать приближенный к точному результат.

  1. Бухгалтерскими записями начисленные обязательства по предстоящей оплате отпусков и соответствующие суммы страховых взносов отражаются по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».
  2. Начисленные суммы отпускных и компенсаций, а также начисленные страховые взносы отразятся по мере начисления с дебета счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» в кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» соответственно.
  3. Величина расходов по начисленным отпускным отчетного периода определяется как разница между конечным и начальным сальдо величин соответствующих обязательств.

При применении этого упрощенного метода в начале года определяется норматив расходов на предстоящую оплату отпусков. Он может определяться как в процентах, так и в абсолютных величинах.

В течение отчетного финансового года, если применяется норматив в виде процента, расходы на предстоящую оплату отпусков определяются путем умножения фактических затрат на оплату труда на норматив, с учетом соответствующих сумм страховых взносов.

В конце отчетного года проводится инвентаризация величины оценочных обязательств. Разница между начисленными и израсходованными суммами обязательств списывается на счета затрат или сторнируется.

Пример

В начале отчетного года главный бухгалтер ресторана «Балтийский» на основании данных за предыдущий год расчетным путем определяет, что норматив расходов на предстоящую оплату отпусков составляет 8% от сумм начисленной заработной платы. Отчисления в оценочный резерв на оплату отпусков будут формироваться поквартально с учетом сокращения расходов на оплату труда в низкий сезон посещаемости ресторана и увеличения ФОТ в период максимального спроса на 30%.

Планируемые расходы по предстоящей оплате отпусков (руб.) на отчетный год

Планируемый период Планируемые расходы на оплату труда Расходы на предстоящую оплату отпусков Страховые взносы Резерв на оплату отпусков
  • Фактические расходы
  • на оплату отпусков
  • и компенсаций
I квартал 5 200 000 416 000 124 800 540 800 521 000
II квартал 4 000 000 320 000 96 000 416 000 410 000
III квартал 4 000 000 320 000 96 000 416 000 485 000
IV квартал 5 200 000 416 000 124 800 540 800 460 000
Итого 18 400 000 1 472 000 441 600 1 913 600 1 876 000

В конце отчетного года организация проводит инвентаризацию оценочных обязательств по отпускам и в нашем примере разницу 37 600 руб. проведет сторнировочной записью.

Учетная политика

Порядок определения величины оценочного обязательства, связанного с начислениями и выплатами в связи с предоставлением работникам отпусков, не установлен законодательно и в нормативных документах по бухгалтерскому учету не закреплен. Поэтому порядок их расчета должен быть закреплен в учетной политике организации.

Показатель бухгалтерского баланса «Оценочные обязательства» позволяет пользователям бухгалтерской отчетности – учредителям, контрагентам, кредитным организациям, контролирующим органам узнать, оценить и проанализировать реальное финансовое положение организации на отчетную дату, в том числе в отношении будущих обязательств перед третьими лицами и работниками организации.

Резерв на оплату отпусков

Большинство организаций, работающих в сфере общественного питания, применяют специальные налоговые режимы, такие как ЕНВД и УСН. Но некоторые организации (рестораны с большой площадью зала), не подпадающие под ЕНВД и не соответствующие критериям ст. 346.

12 Налогового кодекса РФ для применения УСН, обязаны применять общую систему налогообложения.

В целях оптимизации налогообложения такие организации при условии, что они применяют метод начисления, вправе создавать резерв на оплату отпусков и в налоговом учете (если часть сотрудников организации занята в деятельности на ЕНВД, то такие сотрудники в расчет резерва не включаются).

Порядок создания и использования такого резерва регламентирует ст. 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В учетной политике для целей налогообложения организация закрепляет порядок формирования резерва, а в приложении к учетной политике нужно составить расчет предельной суммы отчислений (организация устанавливает ее самостоятельно, например, исходя из расчетов за предыдущие налоговые периоды) и ежемесячный процент отчислений в резерв, который определяется по формуле:

  1. Ор = Ро / Рот * 100%,
  2. где Ор – процент отчислений в резерв; Ро – предполагаемая годовая сумма расходов на отпуска, включая сумму страховых взносов; Рот – предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда, включая сумму страховых взносов.
  3. Налоговый учет
  4. Если при составлении учетной политики организация не утвердит все элементы, необходимые для расчета резерва, налоговая инспекция может оспорить законность решения о его создании и исключить отчисления в резерв из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

В течение года организация будет ежемесячно начислять резерв, умножая сумму фактических расходов на оплату труда на полученный процент. В налоговом учете организации данные отчисления учитываются в составе расходов на оплату труда соответствующих категорий сотрудников и отражаются в отдельном налоговом регистре.

Ресторанный бизнес может включать и производство, и торговлю, и оказание сервисных услуг.

Поэтому калькуляция себестоимости и распределение расходов (в том числе на прямые и косвенные) в данной отрасли представляет собой очень сложный и трудоемкий процесс.

Решение о том, к каким именно расходам (прямым или косвенным) относить отчисления в резерв, бухгалтер принимает самостоятельно и закрепляет в учетной политике.

Инвентаризация резерва

В соответствии с п. 3 ст. 324.1 НК РФ в конце года по состоянию на 31 декабря организация проводит инвентаризацию начисленного за год резерва и корректирует его в соответствии с фактическими данными о продолжительности неиспользованных отпусков:

❍ если фактические расходы превышают начисленный за год резерв, то сумма превышения в конце декабря включается в расходы;

❍ если сумма резерва на конец года больше суммы фактических расходов на отпуска, то в соответствии с п. 3 ст. 324.1 НК РФ недоиспользованные на последний день текущего года суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего года в составе внереализационных доходов.

Если работниками были использованы не все отпуска в соответствии с графиком отпусков на текущий год, то часть неиспользованного резерва переносится на следующий год. Если суммы резерва недостаточно, то она доначисляется за счет внереализационных расходов. Для подтверждения результатов инвентаризации резерва можно использовать справки кадровой службы.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета оценочных обязательств по предстоящим расходам на оплату отпусков, а также в связи с тем, что в бухгалтерском учете организация обязана создавать резервы, следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения одинаковые методики их расчета.

Источник: энциклопедия «Ресторанный бизнес», ИД «Деловой Петербург»

Источник: https://bdorus.ru/press/publications/ocenochnye-obyazatelstva/

Ссылка на основную публикацию